Счет-фактура: какой документ ? такой и вычет
главная контакт
 

МОСКВА

 

САНКТ-
ПЕТЕРБУРГ

О Компании




Счет-фактура: какой документ ? такой и вычет

Что не строчка, то загадка

"Проблема, как правильно заполнить счет-фактуру, так, наверно, и останется из разряда вечных. Подтверждает это и редакторская почта ?УНП?. Читатели газеты постоянно присылают вопросы с просьбой разъяснить, как заполнить тот или иной реквизит счета-фактуры. Рассмотрим наиболее проблемные места этого документа. Тем более что ?на носу? декларационная кампания по НДС.Счет-фактура служит документом, на основании которого НДС принимается к вычету или возмещается из бюджета. Так гласит пункт 1 статьи 169 НК РФ. Самой формы счета-фактуры и правил ее заполнения в кодексе нет. Они утверждены отдельным постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 ? 914. Однако в этом постановлении столько пробелов, что ими нередко пользуются налоговики и отказывают в вычете или возмещении НДС."

?Он же? подойдет для всех

Лидерами в рейтинге белых пятен счета-фактуры можно смело назвать строки ?Грузоотправитель и его адрес? и ?Грузополучатель и его адрес?. Вопросов здесь возникает масса. Все ли налогоплательщики должны их заполнять? Обязательно ли вписывать наименование грузоотправителя и грузополучателя, если они являются продавцом и покупателем соответственно?

Начнем со строки ?Грузоотправитель и его адрес?. Если продавец является и отправителем товаров, то он может полностью не заполнять эту строку, а поставить два заветных слова - ?он же?. Такой порядок прямо предусмотрен в постановлении Правительства РФ ? 914. Заметим, что налоговые органы не возражают против такого оформления (письмо МНС России от 26.02.04 ? 03-1-08/525/18).
Однако, обратите внимание, оставить эту строку пустой или поставить по ней прочерк нельзя. Это уже будет считаться нарушением и основанием для отказа в вычете (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 06.09.04 по делу ? А13-3203/04-19).

Можно сэкономить время на оформлении счета-фактуры, поставив ?он же? в строке ?Грузополучатель и его адрес?. Конечно при условии, что продавец является одновременно грузополучателем. Правда, налоговики считают, что в эту строку нужно вписать полное или сокращенное наименование продавца по учредительным документам и его почтовый адрес (письмо МНС России от 13.05.04 ? 03-1-08/1191/15). Однако судебные решения здесь не в их пользу.*

Еще один насущный вопрос. Как заполнять эти же строки, если счет-фактура выставляется на выполнение работ или оказание услуг? На этот счет в Налоговом кодексе никаких указаний нет. В этом случае в строках ?Грузоотправитель и его адрес? и ?Грузополучатель и его адрес? ставиться прочерки. Это связано с тем, что при выполнении работ или оказании услуг не может быть ни отправителя, ни получателя груза. Такой порядок заполнения этих строк допускает Минфин России (письмо от 23.09.04 ? 03-04-11/158) и подтверждает судебная практика (например, постановление Федерального арбитражного суда от 21.08.02 по делу ? КА-А40/5535-02).

Путаница с адресом

Если с адресом продавца и покупателя все ясно (он берется из учредительных документов), то для грузоотправителя и грузополучателя этот вопрос остается открытым. Какой адрес, юридический или фактический, им нужно указывать в счете-фактуре?
Налоговый кодекс на этот вопрос ответа не дает, а в постановлении ? 914 и вовсе стоит ?почтовый адрес?. Впрочем, суды не видят причин в отказе возмещения НДС вне зависимости от того, какой адрес стоит в счете-фактуре (например, постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 11.02.05 ? А56-25379/04). Таким образом, адрес грузополучателя должен совпадать с тем адресом, что прописан в его учредительных документах. Можно взять и фактический, если организация сможет подтвердить свое местонахождение. Например, договором аренды.

Со страной или без нее

Также вызывает немало проблем реквизит ?Страна происхождения товара?. По пункту 5 статьи 169 НК РФ эта строка заполняется только в том случае, если товар произведен не в Российской Федерации. При чем заполнять ее должны не только импортеры, но и те организации и предприниматели, кто продает зарубежные товары. Тем же, кто не занимается торговлей, а оказывает услуги или выполняет работы заполнять эту строчку не обязательно. А если организация все же указала в ней наименование ?Россия?, будет ли это нарушением?

Налоговики, считают, что нет (письмо УМНС России по г. Москве от 23.12.03 ? 24-11/71015). Вторит им и арбитражная практика (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 19.05.04 по делу ? А56-37158/03). Если в этой графе будет стоять прочерк, это тоже ненаказуемо (письмо УМНС России по г. Москве от 14.01.04 ? 24-11/01908).

Месячный документ

Если организация отгружает продукцию одному и тому же покупателю на постоянной и долгосрочной основе, разрешается выставлять один счет-фактуру на несколько партий. Такой порядок допускает и Минфин России (письмо от 18.07.05 ? 03-04-11/166), и налоговые органы (письмо МНС России от 21.05.01 ? ВГ-6-03/404).

Это очень удобно, в частности, для оптовых фирм с большим количеством постоянных клиентов, в адрес которых идет постоянная отгрузка продукции. И многие компании этим пользуются. Но здесь нужно учесть несколько особенностей. Один счет-фактура должен быть выставлен на несколько партий товара одновременно с платежно-расчетными документами. И их номера должны быть обязательно указаны в счете-фактуре. Выписать эти документы нужно не позднее 5-го числа каждого месяца.

А.В. Богданов,
Начальник Отдела бухгалтерского
и налогового учета

Опубликовано в газете "Учёт налоги право" ?33, 2005 год.

Аудит

Существуют организации, которые в соответствии с Федеральным законом "Об аудиторской деятельности" подлежат обязательному аудиту. Но даже если Ваша организация не входит в этот список, рекомендуется...

Персоналии

Консультант - аудитор  |  
Герасименко Ольга Сергеевна
Начальник отдела аудита

Налоговый консультант  |  
Рогов Александр Анатольевич
Начальник отдела налогового права

Консультант по бухгалтерскому и налоговому учету  |  
Губанов Сергей Евгеньевич
Начальник отдела бухгалтерского и налогового учёта

Консультант по международному праву  |  
Бескаровайный Евгений Леонидович
Начальник отдела международного корпоративного и налогового права

Еженедельный обзор

 
 
О компании | Специализация НФП-Практик | Реализованные проекты | Актуальные темы | Контакты